企业账款的处理流程

　　特殊的应收账款管理，并不能用普通的“账龄分析法”(即，随着时间的增加，逐年提高计提坏账准备的比例)来进行管理，而应该有一套特殊的风险管理体系。

　　要进行特殊的应收账款管理，首先就得要有一套标准，来认定究竟何种是“特殊的应收账款”。这一般可以从两个角度去评价：第一是单项金额重大；第二是综合风险重大。许多企业由于种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理相当混乱，严重影响企业资金的周转。目前我国企业应收账款管理中主要存在以下问题：

　　(1)信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。一直以来我国企业普遍缺乏“信用”的观念，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款不能如期收回。

　　(2)应收账款管理权责不够明确。许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回；其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法缺少必要的内部控制制度，最终也无法追究责任。

　　(3)应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险。企业的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。

　　(4)会计人员监管薄弱。财务部会计人员没有专负责对应收账款定期定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。

　　(5)应收账款跟踪控制存在问题。很多企业未建立应收账款跟踪控制制度或未遵守制度。有些企业对应收账款的跟踪控制缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。这些问题主要表现为：①财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，造成企业应收账款居高不下，账龄老化。②企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。

　　单项金额重大，就是单笔款项数额超过一定的绝对值，或者超过企业净资产的某一比例。比如，对于那些净资产大约1亿元的企业，凡是单项金额超过500万元，或者超过企业净资产0.5%的应收账款，都可认定为特殊应收账款。

　　所谓综合风险重大，多数是指那些已经不再交易的客户，最后一笔应收账款久拖未结，或者是客户经营出现危机(资不抵债、濒临破产、债务重组、兼并收购等)，进而影响到其履行偿债义务。这类皆可认定为，具有综合风险的特殊应收账款。

　　以上指标，无论是一项符合还是两项符合，皆可认定为特殊应收账款。

　　以上认定标准，主要在于锁定风险目标，以便进行重点的风险管理。一般而言，一旦达到“特殊”标准的应收账款，就必须进行专门的风险管理了。

　　对于这些特殊的应收账款，必须建立一套适时的跟踪机制。由相关管理部门负责收集客户资信资料，比如：客户市场销售情况、其他相关方对客户的信用支持变化、客户的盈利状况、相关抵押担保等文件，将这些信息尽可能详细地汇总到财务部(或者资金运营部)。

　　财务部负责定期审核该客户资料，并评定这类特殊应收账款的风险等级。大致来说，这种风险可分为三个等级：

　　一等风险为，与客户尚存在合作关系，但合作次数间隔时间较长，或应收款尚处于合同期内，依据合同可以回收，信用风险水平较低；二等风险为，与客户已经停止合作关系，但部分往来款项尚未结清，由于时间较长，对方拒绝或拖延支付货款，但该款项尚在催收之中，坏账概率在50％以上的应收款；三等风险为，客户出现资不抵债、资金周转困难、濒临破产、债务重组等影响信用正常履行的状况，形成坏账可能性达到90%以上，评定为信用风险最高等级。

　　在此过程中，应不断关注特殊应收帐款的风险变化，并且随着应收账款风险等级的增加，不断强化催收措施。

　　对于特殊的应收账款，坏账准备的计提方式也应该有一套专门的标准，而不应该套用一般的账龄分析法。这套专门的计提标准，可在账龄分析的基础上，根据风险等级的不同，分别予以增加计提。

　　第一，对单项金额重大的应收账款，在账龄计提的基础上再增加计提10%。第二，对于综合风险重大的应收账款，可根据风险等级分别单独计提坏账准备。比如，一等风险单独计提30%，二等风险单独计提50%，三等风险单独计提100%。

　　当然，这种特殊应收账款的风险管理，并不能完全避免坏账的产生，但至少可以提前发现产生坏账的隐患，以赢得追讨债务的时间。